稅收理論論文-關(guān)于建立負(fù)所得稅制度的思考.doc

稅收理論論文-關(guān)于建立負(fù)所得稅制度的思考【摘要】所得稅制度從公平性原則出發(fā)以調(diào)節(jié)個(gè)人所得,但因其調(diào)節(jié)的非全面性而形成新的不公；社會(huì)福利制度使低收入者的基本生活有了一定的保障,但純粹的支付制度又造成“提前退休”、“自愿失業(yè)”損失效率。本文旨在通過(guò)負(fù)所得稅的研究,找到所得稅制度與社會(huì)保障制度的結(jié)合點(diǎn),從而提高財(cái)政分配的公平與效率?！娟P(guān)鍵詞】社會(huì)保障社會(huì)福利負(fù)所得稅公平效率一、負(fù)所得稅理論研究現(xiàn)狀20世紀(jì),盡管負(fù)所得稅制度未能得到實(shí)施,但負(fù)所得稅理論的研究卻達(dá)到了一定的水平。60年代末,以費(fèi)里德曼和托賓為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出負(fù)所得稅概念,在經(jīng)濟(jì)學(xué)者中引起了強(qiáng)烈共鳴,美國(guó)曾于尼克松政府提出一項(xiàng)家庭救濟(jì)計(jì)劃,采用了負(fù)所得稅概念,但終未實(shí)施。探討負(fù)所得稅的公平收入效應(yīng)現(xiàn)還僅限于理論分析,且負(fù)所得稅計(jì)劃最終不一定改變低收入者的收入狀況,但提高低收入者的福利水平是肯定的。(一)負(fù)所得稅的概念負(fù)所得稅即負(fù)值的所得稅,是一項(xiàng)對(duì)那些收入低于一定水平的人們提供自動(dòng)支付的計(jì)劃,亦即根據(jù)低收入者的收入狀況來(lái)確定生活保障數(shù)值的大小?？梢?負(fù)所得稅實(shí)質(zhì)上不是一種稅,它不是政府取得財(cái)政收入的來(lái)源。而是政府轉(zhuǎn)移支付的一種方式,政府通過(guò)負(fù)所得稅以解決貧困問(wèn)題,提高低收入者的福利水平,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政分配的公平性原則。舉例來(lái)說(shuō),假如負(fù)所得稅率為100%,貧困線是每人年收入1000元,若某成員稅前收入為600元,則政府轉(zhuǎn)移支付款額為400元。如果該成員稅前收入為700元,則政府轉(zhuǎn)移支付款額為300元,以此類推。如果成員的稅前收入超過(guò)1000元,則負(fù)所得稅(政府轉(zhuǎn)移支付額)為零,他將成為所得稅的納稅人。由此可以看出,居民個(gè)人收入越高,它所得到的轉(zhuǎn)移支付就越少。所以,負(fù)所得稅計(jì)劃,旨在對(duì)低收入者維持最低收入水平,以減少個(gè)人收入過(guò)份懸殊而形成的不公,具有公平分配效應(yīng)。(二)負(fù)所得稅的收入效應(yīng)低收入個(gè)人在取得負(fù)所得稅補(bǔ)助時(shí),他的總收入水平將有所提高,產(chǎn)生收入效應(yīng)。在較高的總收入情況下,閑暇變得更為昂貴,隨著收入的提高,人們會(huì)更多地消費(fèi)閑暇,即他將額外收入的一部分用于購(gòu)買閑暇。由于引入負(fù)所得稅計(jì)劃,個(gè)人的收入水平不僅提高了,而且其閑暇時(shí)間相應(yīng)延長(zhǎng),他的福利水平可能大大提高?；谪?fù)所得稅移動(dòng)了受益者的預(yù)算線,使受益者在政府的轉(zhuǎn)移支付以后達(dá)到了一個(gè)較高的無(wú)差異曲線,整體福利水平增加。(三)負(fù)所得稅的替代效應(yīng)負(fù)所得稅也可能表現(xiàn)為替代效應(yīng),提高勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格。在沒(méi)有負(fù)所得稅的情況下,低收入者每增加1元,其總收入就多1元；但在負(fù)所得稅情況下,他收入每增加1元,負(fù)所得稅補(bǔ)助減少元,即總收入增加了(1-)元,這將導(dǎo)致當(dāng)事人以閑暇替代勞動(dòng),產(chǎn)生替代效應(yīng)。盡管負(fù)所得稅使得受益者位于較高的無(wú)差異曲線上,福利水平提高了,但受益者的貨幣收入以及政府的轉(zhuǎn)移支付均有所下降。由于受益者處于較低的收入水平,其邊際替代率亦較低,即負(fù)所得稅的替代效應(yīng)是不明顯的。整體而言,負(fù)所得稅提高了低收入者的福利水平,改善了整個(gè)社會(huì)的收入分配狀況。二、建立負(fù)所得稅制度的必要性一個(gè)完善的制度,其適用范圍應(yīng)是全方位、多層次的,且針對(duì)的對(duì)象在客觀上是平等的。如果制度的本身具有很大的選擇性,那么制度的實(shí)施結(jié)果必然出現(xiàn)不確定性,必將影響制度的公平性。(一)所得稅制度的缺陷所得稅制度的安排是以“公平性”為出發(fā)點(diǎn),按照“量能負(fù)擔(dān)”原則,對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得進(jìn)行調(diào)節(jié),目的是減少收入懸殊。目前我國(guó)現(xiàn)行所得稅體系包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。所得稅制雖經(jīng)多次調(diào)整與完善,但就個(gè)人的所得稅而言,現(xiàn)仍然存在一些不足。一是“劫富”不“濟(jì)貧”,調(diào)節(jié)有限。作為收入政策,個(gè)人所得稅按納稅能力大小設(shè)計(jì)賦稅標(biāo)準(zhǔn),亦即其主要對(duì)富人產(chǎn)生較大的分配效應(yīng),對(duì)低收入者卻缺乏影響力。如果一個(gè)人的應(yīng)稅所得在起征點(diǎn)以下,則增加扣除、加大寬免、降低稅率等措施對(duì)該納稅人來(lái)說(shuō),均無(wú)實(shí)際意義。二是收入來(lái)源復(fù)雜,難以計(jì)征。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合方式。對(duì)于收入來(lái)源于同一個(gè)單位的,其約束機(jī)制是明顯的,如果收入來(lái)源于多個(gè)單位,且都不足起征點(diǎn)的,則計(jì)征完全依賴于納稅人的高度納稅意識(shí)。三是實(shí)行超額累進(jìn)稅率,臨界點(diǎn)附近不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。盡管超額累進(jìn)稅率比金額累進(jìn)稅率的稅負(fù)輕,但仍然不能克服其自身的不公平,尤其在臨界點(diǎn)附近,稅額的增長(zhǎng)超過(guò)了應(yīng)稅所得的增長(zhǎng),與公平稅負(fù)相矛盾。(二)社會(huì)保障制度的弊端作為財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度,社會(huì)保障是對(duì)貧困家庭和窮人提供幫助,現(xiàn)行的保障制度包括的范圍有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、貧困救濟(jì)、殘疾人救濟(jì)、以及自然災(zāi)害救濟(jì)等,盡管考慮的因素包括了諸多方面,但公平性仍顯不足。首先,保障支付均有特定的項(xiàng)目和約束,保障對(duì)象本身具有確定性。事實(shí)上,一些貧困家庭因不屬特定對(duì)象不能得到應(yīng)有的資助,而另一些家庭保障水平高,但符合多個(gè)特定項(xiàng)目,而可能獲得較多的補(bǔ)助,從而形成新的不公。其次,純粹的支付制度,會(huì)使勞動(dòng)供給帶來(lái)負(fù)面效率,社會(huì)保險(xiǎn)有可能促使退休年齡的低工資收入者及早退休。如果低收入者在退休后,能夠通過(guò)社會(huì)保障機(jī)制獲得足夠數(shù)額與其繼續(xù)工作所獲報(bào)酬基本相同,或者他所得到的養(yǎng)老金接近甚至超過(guò)他過(guò)去支付的社會(huì)保險(xiǎn)稅負(fù)時(shí),社會(huì)保障機(jī)制可能導(dǎo)致“提前退休”,而醫(yī)療保險(xiǎn)同樣能致使“小病大養(yǎng)”、“無(wú)病呻吟”；而失業(yè)救濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)較高,救濟(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng),可能誘使一部分人“主動(dòng)失業(yè)”。再次,存在定額補(bǔ)助下“臨界點(diǎn)”附近的不公平現(xiàn)象。如假定一個(gè)貧困家庭補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)為年收入4000元,補(bǔ)助額為800元,當(dāng)有甲乙兩個(gè)家庭的年收入恰好分別為3900元和4100元,甲家庭經(jīng)補(bǔ)助后的總收入為4700元,而超過(guò)了未補(bǔ)助的乙家庭的4100元,而形成了新的社會(huì)收入分配不公。(三)社會(huì)福利政策陷阱福利體制本身與它的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相矛盾,給效率優(yōu)先的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系帶來(lái)許多新問(wèn)題。一是社會(huì)保障費(fèi)用的增加,會(huì)給財(cái)政收支帶來(lái)壓力。西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)告訴我們,社會(huì)保障費(fèi)用負(fù)擔(dān)過(guò)重是形成龐大預(yù)算赤字的主要原因之一,特別是經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)使國(guó)家不堪重負(fù)。二是福利要求高稅收,令企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力削弱。福利的突出現(xiàn)象是老齡化嚴(yán)重,形成寵大的供養(yǎng)人口,支付日益增加的養(yǎng)老金,不僅要求保證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),且在職勞動(dòng)者的稅收也要增加。三是失業(yè)率增加,“福利病”膨脹。自1990年以來(lái),西歐主要國(guó)家的失業(yè)率一直在上升,其與福利制度不無(wú)關(guān)系。另外,福利作為收入再分配方式,沒(méi)有起到一份收入帶來(lái)一份效率的作用,國(guó)民生活行為更多地傾向于依賴國(guó)家,養(yǎng)成了福利病。無(wú)論是收入政策還是支出政策都有負(fù)面效應(yīng),所得稅制度和社會(huì)保障制度的單獨(dú)使用均會(huì)帶來(lái)公平與效率的損失,為此,必須研究并解決它們的聯(lián)系效應(yīng),即建立“收支”內(nèi)部聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)所得稅制度、社會(huì)福利制度、社會(huì)保障制度的結(jié)合。三、負(fù)所得稅理論模型負(fù)所得稅制度本質(zhì)是政府為了解決貧困問(wèn)題,通過(guò)引入累進(jìn)機(jī)制對(duì)低收入者和低收入家庭提供生活援助。從宏觀看,它較好地解決了財(cái)政分配的公平與效率的矛盾,實(shí)現(xiàn)了社會(huì)產(chǎn)品分配機(jī)制的完善。下面以圖示說(shuō)明。橫軸代表稅前所得,縱軸代表稅后收入,為均衡點(diǎn),為均衡收入,該點(diǎn)表示個(gè)人不向政府交稅,政府也不必向個(gè)人提供資助。若個(gè)人收入高于均衡收入,如,即進(jìn)入正稅區(qū),個(gè)人應(yīng)納稅額為(2-2)；反之,若個(gè)人收入低于均衡收入,如1,即進(jìn)入負(fù)稅區(qū)域,個(gè)人可從政府那里獲得補(bǔ)助額(1-1)陰影部分為正稅或負(fù)稅支付區(qū)域即支付制度。(一)負(fù)所得稅的理論框架1最低生活保障收入()。指維持個(gè)人或家庭最低生活標(biāo)準(zhǔn)的收入,通常以家庭為核算標(biāo)準(zhǔn),有兩種方法供選擇。一是根據(jù)家庭人口來(lái)確定整個(gè)家庭的最低保障收入水平；二是根據(jù)每個(gè)人的年齡來(lái)決定整個(gè)家庭的最低保障收入水平,前者操作簡(jiǎn)便,后者更近公平。2家庭應(yīng)稅所得()。它是指一個(gè)家庭在應(yīng)納稅期限內(nèi)的所有所得,包括貨幣收入和實(shí)物收入所得