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MBA, 會計學 ,第六講 資產對外投資,天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,6、1 短期投資 6、2 長期債權投資 6、3 長期股權投資,MBA會計學 第六講 資產對外投資,6、1 短期投資,MBA會計學 第六講 資產對外投資,短期投資,能隨時變現而持有時間不準備超過一年的 投資。,投資計劃,投資作業(yè),支付款項,投資收益,投資處理,投資循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)：,會計記錄,發(fā)生減值,一 短期投資的特點:,（非常有必要計提資產減值準備）,很容易變現,能夠在公開市場交易并且有明確市價 持有期限短; 投資對象主要是有價證券。 是剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性 有發(fā)生潛在損失的可能性。,三.短期投資的計價,（一）如何確定短期投資的實際成本?,不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發(fā)生的支出。,例題：,企業(yè)1997年2月2日，購入下列股票作為短期投資：,項目 股數（股） 每股單價 稅費 投資成本,股票A 10000 7.28 400 73200,股票B 15000 6.05 550 91300,股票C 12000 59.60 4000 719200,例 投資成本： 成交價（250008.7） 217500,加：稅費 1100,減：已宣告發(fā)放現金股利（250000.2） 5000,投資成本 213600,1997年5月15日，購入某公司（股票D）已宣告但尚未分 派現金股利的股票25000股，作為短期投資。成交價8.7元， 其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現金股利，股權截止日 為5月20日，另支付相關稅費1100元。,（二 ）短期投資收益如何確認？,（三）期末如何計價？ 期末, 短期投資在資產負債表上反映的價值。,期末計價的幾種方法,成 本 法,成本與市價孰低法,只考慮未實現的損失而不考慮未實現的收益，符合穩(wěn)健原則 國際會計準則提倡使用該方法。,股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定1999年 規(guī)定采用“成本與市價孰低法”。,釋義：,當成本低于市價時，以成本計價； 當市價低于成本時，以市價計價。,“持有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的 金額確認為當期投資損失?！?企業(yè)會計準則投資1998.6.24,成本與市價孰低法的基本原理,設置“短期投資跌價準備”科目，作為資產的備抵。,在編中報或年報時， 以較低者作為短期投資的帳面價值。,當期應提的跌價損失，計入當期損益。,成本與市價孰低法的基本原理,例如：,取得時：50000,報表日，該項投資市價為43000元。,7000,7000,資產負債表： 43000 注： 短期投資原價 50000 減：短期投資跌價準備 7000 短期投資市價 43000,四 涉及的科目 “短期投資” “ 投資收益”,+ , +,銀行存款 短期投資 固定資產 原材料 ,短期投資,銀行存款,投資收益,銀行存款,短期投資,投資收益,90000,50000,投資,50000,50000,50000,2 收回投資,投資的核算（沒有盈虧）,銀行存款,短期投資,投資收益,50000,50000,80000,30000,2 拋售股票,2 盈利,投資收益的核算,借：銀行存款 80000 貸：短期投資 50000 貸：投資收益 30000,拋售股票，獲得現金80000元,銀行存款,短期投資,投資收益,50000,50000,2 拋售股票,30000,20000,2 投資損失,投資損失的核算,借：銀行存款 30000 借：投資收益 20000 貸：短期投資 50000,拋售股票，獲得現金30000元,1 “持有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的 金額確認為當期投資損失 2 “已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額 內轉回”,六 關于計提短期投資跌價準備,企業(yè)會計準則投資,借：投資收益 300000 貸：短期投資跌價準備 300000,短期投資,100萬,投資收益,30萬,短期投資跌價準備,30萬,資產負債表： 700000 注： 短期投資原價 1000000 減：短期投資跌價準備 300000 短期投資市價 700000,股票成本100萬，市價70萬,實例：1997年6月30日，對短期投資進行計價。,項目 成本 市價 預計跌價（損）益,股票A 73200 70000 -3200,股票B 64850 65000 150,股票C 719200 705000 -14200,股票D 213600 215000 1400,合計 1070850 1055000 -15850,6月30日期末、計提跌價損失（按單項計提）： 借：投資收益 17400 貸：短期投資跌價準備股票A 3200 股票C 14200,如何看待短期投資跌價損失準備計提？ 1短期投資”項目反映的是成本與市價中低的價值，更為穩(wěn)健。 2符合“謹慎性原則”和“配比原則” 3促進企業(yè)重視公司資產質量管理 4使已存在的問題暴露出來。,5 對哪些企業(yè)的影響比較的大？ 實業(yè)投資公司、信托公司、證券公司,短期投資跌價損失準備是一項 資產減值,七 短期投資在報表中如何披露?,當期發(fā)生的投資凈損益，重大的投資凈損失. 損益項目應單獨披露。 當期投資的期末余額。 當年計提的投資損失準備。 投資的計價方法。 投資的期末市價。,目前，一些市場經濟比較發(fā)達的國家已逐步轉向以交易為目的，還是以長期持有為目的來劃分投資，從而決定投資的計價基礎。如為交易所持有應以市價反映。以市價反映或計量，就不必單獨考慮減值問題了，因為短期投資的市價綜合反映了包括減值因素在內的各項因素。,由于短期投資的期末計價采用“成本與市價孰低法”，在報表中，“短期投資”項目反映的是成本與市價中低的價值，更為穩(wěn)健。,短期投資,投資收益,短期投資原價 70000 減：短期投資跌價準備 23000 短期投資市價 47000,短期投資,短期投資跌價準備,70000,23000,康佳資產負債表,長虹資產負債表,長虹短期投資項目：,長虹股票投資項目：,長虹其他短期投資項目：02.12.31,6、2 長期債權投資,MBA會計學 第六講 資產對外投資,長期投資分為：,長期債權投資,國家債券 政府根據信用原則，以發(fā)行債券的形式舉借的發(fā)展債券，包括公債、國庫券等。 企企業(yè)債券 是企業(yè)為了籌集資金而向投資者出具的在一定時期還本付息的債券憑證。 金金融債券 是以銀行或其他金融機構作為債務人，向投資者發(fā)行的借款憑證，目的在于籌集中長期貸款的資金。,（一）長期債券投資成本的確定,按面值購入長期債券的 帳務處理 購入時：借：長期債權投資債券投資 貸：銀行存款 計息時： 借：長期債權投資債券投資 貸：投資收益 到期收回本息時： 借：銀行存款 貸：長期債權投資債券投資,6、2 長期股權投資,MBA會計學 第六講 資產對外投資,長期股權投資,企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是長期持有，以期通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資建立密切關系，以分散經營風險。,其特點 是：投資大、 投資期限長、 風險大、 能為企業(yè)帶來較大利益。,（一）長期股權投資初始成本的確定,非貨幣性交易？,非貨幣性交易：交易雙方以非貨幣性資產所進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。如以物易物、易貨貿易。,非貨幣性交易換入長期股權投資：,確定初始成本時，還應考慮“補價”。,投資的初始成本 =換出資產的帳面價值+相關稅費補價的成本 =換出資產的帳面價值+相關稅費+確認的收 益-補價,投資的初始成本=換出資產的帳面價值+相關稅費+補價,例如：用一批產品換取一筆準備長期持有的股票。換入 股票10000股，每股市價17元。換出的產品的成本為130000 元，不含稅的市場價格為160000元。 發(fā)生股票過戶等費用 1000元。收到對方支付的補價10000元。,應確認收益： 10000-（10000160000）130000 = 10000-6.25% 130000 = 10000-8125 = 1875元,長期股權投資的初始成本 = 換出資產的帳面價值+相關稅費+確認的收 益-補價 = 換出資產的帳面價值+相關稅費補價的成本 = 130000+16000017%+1000+1875-10000 = 130000+16000017%+1000-8125 = 150075元。,借:長期股權投資 150075 借:銀行存款 10000 貸;庫存商品 130000 貸:應交稅金應交增值稅 27200 貸;銀行存款 1000 貸:營業(yè)外收入 1875,長期股權投資,100萬,1，90年投資100萬，占10%的股份 2，91年宣布盈利40萬，分紅 3，92年宣布虧損100萬，不分配 4，93年宣布虧損500萬，不分配 5，94年繼續(xù)追加投資50萬,50萬,成本法:,但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的 被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配 額，所獲得的被投資單位的利潤或現金股利超過被 投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分， 作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的帳 面價值。,例題：,某企業(yè)1996年4月2日購入A公司股份50000股，每股 12.12元，支付相關稅費3200元， 占表決權資本3%， 并準備長期持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995 年度的現金股利，每股0.2元。 該現金股利作為投資成本的沖減。,4月2日，購入時： 借：長期股權投資 609200 貸：銀行存款 609200,5月2日，A公司宣告分派股利： 借：應收股利 10000 貸：長期股權投資 10000,10000,股利 10000, 91年4月2日609200元購入股票 91年5月2 日宣告分配股利1000元 次年5月2 日宣告分配91年的股利2000元。,599200,權益法-是指投資企業(yè)的“長期股權投資”帳戶帳面價值，反映該公司在被投資單位權益中所占有的實際份額。,2.權益法,長期投資,銀行存款,投資收益,取得投資,分享 凈利潤,帳面價值,在被投資單位凈資產中， 占有的實際份額。,長期股權投資,1，91年初年投資100萬，占10%的股份 2，91年末宣布盈利40萬 3, 92年初,宣布分紅4萬（我應有1萬） 3，92年宣布虧損100萬，不分配 4，93年宣布虧損500萬，不分配 5，94年繼續(xù)追加投資20萬,權益法:,借方,貸方,余額,成本法與權益法的評價：,什么時候用成本法? 什么時候用權益法?,3成本法和權益法的選擇,研究投資企業(yè)與被投資單位的關系：,借：投資