《高財課件中業(yè)務題》doc版.docx

第一章：企業(yè)合并會計甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。 1、借：有關(guān)資產(chǎn) 28000000 貸：有關(guān)負債 8000000 應付債券 18000000 資本公積股本溢價2000000 2、借：應付債券 10000 貸：銀行存款 10000 例： 甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用1萬元。 1、借：有關(guān)資產(chǎn) 28000000 貸：有關(guān)負債 8000000 股本 18000000 資本公積股本溢價2000000 2、資本公積股本溢價10000 銀行存款 10000 例： 甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。 借：長期股權(quán)投資16000000 資本公積 2000000 貸： 應付債券 17990000 銀行存款 10000 例： 甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用萬元。 借：長期股權(quán)投資 16000000 貸：股本 15000000 銀行存款 10000 資本公積 990000 例：A公司于2006年3月31日取得B公司70的股權(quán)。合并中，A公司支付有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表74所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán) 20000000 32000000 專利技術(shù) 8000000 10000000 銀行存款 8000000 8000000 合計 36000000 50000000 借：長期股權(quán)投資 51000000 貸：無形資產(chǎn) 28000000 營業(yè)外收入 14000000 銀行存款 1000000 銀行存款 8000000 【例】A公司于205年3月以12 000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于205年確認對B公司的投資收益450萬元。206年4月，A公司又斥資15 000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。 2005年月初的會計處理 借：長期股權(quán)投資 120000000 貸：銀行存款 120000000 2005年12月31日，B公司實現(xiàn)凈利潤時甲公司作如下賬務處理 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 4500000 貸：投資收益 4500000 本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，形成企業(yè)合并。在購買日， A公司應進行以下賬務處理： 借：長期股權(quán)投資150 000 000貸：銀行存款150 000 000購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=（12 450+15 000=27 450（萬元） 第二章 【例】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2012年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表24-1所示。 A公司在合并日應進行的賬務處理為：借：長期股權(quán)投資 50 000 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 35 000 000 （2）將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷 借： 股本 15000000 資本公積 5000000 盈余公積 10000000 未分配利潤 20000000貸：長期投權(quán)投資 50 000 000 課堂練習 P公司和S公司是屬于非同一控制下的兩個公司，207年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.75元）取得了S公司70的股權(quán)當日，P公司、s公司資產(chǎn)、負債情況如表 P公司在合并日應進行的賬務處理為 確認長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資 8 750 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價 7 750 進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時, 還應做如下賬務處理 (1)計算確定商譽： （2）對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整 借：存貨 195 長期股權(quán)投資 1 650 固定資產(chǎn) 2 500 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資本公積 5 3452）借：實收資本 2 500 資本公積 6 845 盈余公積 500 未分配利潤 1 005 商譽 1 155 貸：長期股權(quán)投資 8 750 少數(shù)股東權(quán)益 3 255 課堂練習甲公司2006年未用銀行存款118萬元對乙公司進行股權(quán)投資，從而取得乙公司100%的股權(quán)；2007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益8萬元，當年實現(xiàn)凈利潤10萬元。2007年年末甲公司乙公司個報表有關(guān)資料如下 甲公司2006年賬務處理 借：長期股權(quán)投資 1000000 資本公積 180000 貸：銀行存款 1180000甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。2007年乙公司不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 如把成本法改為權(quán)益法，2007甲公司應作如下調(diào)整分錄： （1）確認甲公司在207年乙公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額8萬元（資本公積的增加額8萬元100）： 借：長期股權(quán)投資甲公司 800 00貸：資本公積其他資本公積800 00（2）確認甲公司在207年乙公司實現(xiàn)凈利潤10萬元中所享有的份額10（10100）萬元： 借：長期股權(quán)投資乙公司 100000 貸：投資收益乙公司 100000 思考題：如果本題中，乙公司向甲公司宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利，應如何調(diào)整？ 借：投資收益乙公司 20 000貸：長期股權(quán)投資乙公司 20000 課堂練習全資子公司。假設股本為200萬元的母公司2010年初出資100萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為100%。投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元。投資當年甲子公司當年實現(xiàn)凈利潤20萬元，甲子公司分配現(xiàn)金股利5萬元。母公司未分配現(xiàn)金股利。假設未發(fā)生其他業(yè)務。 2010年12月31日,甲子公司股東權(quán)益總額為115萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為15萬元 要求：編制2006年合并報表工作底稿的抵銷分錄 母公司個別報表資料 2010年初 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：銀行存款 1000000 2010年末，甲子公司分配現(xiàn)金股利5萬元 借：銀行存款 50000 貸：投資收益 50000 2010年末母公司編制合并報表時，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷。相關(guān)抵銷分錄 1）確認母公司在206年子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元中所享有的份額借：長期股權(quán)投資甲子公司 200 000 貸：投資收益甲子公司 200 0002）確認母公司收到甲子公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益5萬元：借：投資收益甲子公司 50000 貸：長期股權(quán)投資甲子公司 50000 前兩筆分錄合在一起 借：長期股權(quán)投資甲子公司 150 000 貸：投資收益甲子公司 150 000 至此：內(nèi)部確認的投資收益為20萬元，為末實現(xiàn)內(nèi)部損益，應進行抵銷。 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷 借：股本 1000000 未分配利潤 150000（期末） 貸：長期股權(quán)投資 1150000 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 200000 貸：應付普通股股利 50000 未分配利潤期末150000 課堂練習全資子公司。假設股本為200萬元的母公司2006年初出資100萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為100%。投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元。投資當年甲子公司當年實現(xiàn)凈利潤20萬元，甲子公司分配現(xiàn)金股利5萬元。母公司未分配現(xiàn)金股利。假設未發(fā)生其他業(yè)務。 2006年12月31日,甲子公司股東權(quán)益總額為115萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為15萬元 假設2007年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元、分配現(xiàn)金股利8萬元 2007年母公司編制合并財務報表時的有關(guān)抵銷分錄 2、對非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的抵銷 將子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制 調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整 。 借：有關(guān)的資產(chǎn)（公允價值-賬面價值） 貸：資本公積 （如果是固定資產(chǎn)，應考慮折舊） 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權(quán)投資 （按權(quán)益法調(diào)整后） 少數(shù)股東權(quán)益 如果把 筆分錄寫成一筆 借：有關(guān)的資產(chǎn)（公允價值-賬面價值） 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權(quán)投資 （按權(quán)益法調(diào)整后） 少數(shù)股東權(quán)益 課堂練習 207年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在207年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值的資料見下表： 207年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。 207年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。 207年12月31日,S公司股東權(quán)益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元 要求：編制207年合并資產(chǎn)負債表工作底稿中母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益的抵銷分錄。1）借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：管理費用 50 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50 000據(jù)此，以S公司207年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，重新確定的S公司207年的凈利潤為995（1 000-5）萬元。在本例中，207年12月31日，P公司對S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3 000萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報表準則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：（2）確認P公司在207年S公司實現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796（99580）萬元：借：長期股權(quán)投資S公司 7 960 000（3）確認P公司收到S公司207年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元：借：投資收益S公司 4 800 000 貸：長期股權(quán)投資S公司 4 800 000貸：投資收益S公司 7 960 0004）確認P公司在207年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額100萬元80）：借：長期股權(quán)投資S公司 800 000 貸：資本公積其他資本公積S公司 800 000第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷處理 P公司207年個別資產(chǎn)負債表(表19-9)中應收賬款475萬元為207年向S公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值。P公司對該筆應收賬款計提了壞賬準備25 萬元，即本期對該筆應收賬款計提的壞賬準備余額為25 萬元。S公司207年個別資產(chǎn)負債表中應付賬款500萬元系207年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄 借：應付賬款 500貸：應收賬款 500借：應收賬款壞賬準備 25貸：資產(chǎn)減值損失 25 例甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有1 700萬元為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為1 800萬元，甲公司當年對其計提壞賬準備100萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負債表中列示有應付甲公司賬款1800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。 甲公司在編制合并財務報表時，其合并抵消處理如下：(1)將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消，其抵消分錄如下：借：應付賬款1 800貸：應收賬款1 800(2)將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消，其抵消分錄如下：借：應收賬款100貸：資產(chǎn)減值損失100 (3)在編制合并財務報表對其進行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25 P公司207年個別資產(chǎn)負債表中預收賬款100 萬元為S公司預付賬款;應收票據(jù)400萬元為S公司應付票據(jù);S公司應付債券200萬元為P公司所持有。有關(guān)資產(chǎn)均未計提相關(guān)的減值準備。對此，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應編制如下抵銷分錄(單位：萬元) 將內(nèi)部預收賬款與預付賬款抵銷時，應編制如下抵銷分錄：借：預收賬款 100貸：預付賬款 100將內(nèi)部應收票據(jù)與內(nèi)部應付票據(jù)抵銷時，應編制如下抵銷分錄：借：應付票據(jù) 400貸：應收票據(jù) 400 持有至到期投資中債券投資與應付債券抵銷時，應編制如下抵銷分錄：借：應付債券 200 貸：持有至到期投資 200 母公司將2000萬元的存貨按2400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團。母公司第二年又向子公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。子公司購進的該商品第二年年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨有關(guān)單獨報表資料和合并財務報表工作底稿抵銷與調(diào)整分錄見表第二年抵銷分錄：借：未分配利潤年初400 貸：營業(yè)成本 400借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本 480 貸：存貨 480 甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A公司的母公司。甲公司2011年利潤表列示的營業(yè)收入中有5 000萬元，系當年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元。A公司在2011年將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并列示于其利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司201年的資產(chǎn)負債表之中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%要求：編制甲公司在編制合并財務報表時的相關(guān)抵銷分錄。(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入5 000貸：營業(yè)成本4 400 存貨600 也可以寫成：借：營業(yè)收入5 000貸：營業(yè)成本5 000借：營業(yè)成本600貸：存貨600 (2)確認因編制合并財務報表導致的存貨賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)進行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費用150 S公司207年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品207年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。S公司和P公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25% 在編制207年合并財務報表時，應進行如下抵銷處理(單位：萬元) 借：營業(yè)收入 1 000貸：營業(yè)成本 1 000借：營業(yè)成本 200貸：存貨 200或者：借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 800 存貨 200 借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50 A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于201年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。A公司在201年度利潤表中列示有該銷售收入1 680萬元，該銷售成本1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價人賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按12個月計提折舊。B公司在201年12月31日的資產(chǎn)負債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價為1 680萬元、累計折舊為420萬元、固定資產(chǎn)凈值為1 260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制甲公司在編制合并財務報表時的抵消分錄： 第三章 外幣折算會計 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣,2009年7月18日將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.6人民幣，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率.中國某公司2011年度12月15日以賒銷方式向美國某出口公司出口商品一批，計10000美元，當天的匯率為1美元=6.4元人民幣.買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算,該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣.借:應收賬款美元戶（ 10000美元 6.4 ） 64000 貸:主營業(yè)務收入 64000 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，2009年4月從美國購入某種工業(yè)原料共計50000歐元，當日的即期匯率為1歐元=10元人民幣，進口關(guān)稅為50000元人民幣，支付進口增值稅85000元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 借：原材料 55000 應交稅費-應交增值稅(進項額) 85000貸：應付賬款-歐元戶(50000美元10) 50000 銀行存款 135000 例；甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年7月31日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣,當日有關(guān)外幣余額如下:項目 外幣金額(美元) 當日即期匯率銀行存款 100000 7.8 應收賬款 500000 7.8應付賬款 200000 7.8甲公司2007年8月份發(fā)生以下外幣交易(1)8月10日,收到某外商投入的外幣資本500000元,當日即期匯率1美元=8.1人民幣,投資合同給定有匯率為1美元=8人民幣,款項已由銀行收存.(2) 8月15日從境外購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為400000美元，貨款已通過銀行存款支付,購入該設備當日即期匯率為1美元=8元人民幣.該設備入境后發(fā)生運輸費用20000元人民幣,安裝調(diào)試費10000元人民幣(3)8月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計200000美元(不含增值稅稅額),當日即期匯率1美元=8.05人民幣,款項尚未收到.(4) 8月31日,收到7月份發(fā)生的應收賬款300000美元,當日即期匯率1美元=8.12元人民幣假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費.且甲公司在銀行開設有美元賬戶甲公司相關(guān)賬務處理(1)借:銀行存款美元戶 （500000 8.1 ） 4050000 貸：股本 4050000(2)借：固定資產(chǎn) 3230000 貸：銀行存款美元戶 （400000 8.） 3200000 人民幣戶 30000 (3)借:應收賬款美元戶（ 200000 8.05） 1610000 貸:主營業(yè)務收入 1610000(4)借：銀行存款美元戶（ 300000 8.12） 2436000 貸：應收賬款美元戶（ 300000 8.12） 2436000(5)8月31日,計算當期產(chǎn)生的匯兌差額銀行存款(美元)的余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 = 100000+(50000- 400000+ 300000) =500000 (美元)按當日即期匯率折算為人民幣金額= 500000 8.12=4060000元人民幣當期產(chǎn)生的匯兌= 4060000-(100000 7.8 + 4050000- 3200000+ 2436000) =-6000元人民幣借:財務費用 6000 貸:銀行存款美元 6000 應收賬款(美元)的余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 = 500000 +(200000- 300000) =400000 (美元)按當日即期匯率折算為人民幣金額= 400000 8.12=3248000元人民幣當期產(chǎn)生的匯兌= 3248000 -(500000 7.8+ 1610000 - 2436000)=174000(元人民幣)借:應收賬款美元戶 174000 貸：財務費用 174000應付賬款(美元)的余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 = 200000 =200000 (美元)按當日即期匯率折算為人民幣金額= 200000 8.12=1624000元人民幣當期產(chǎn)生的匯兌= 1624000 -(200000 7.8）= 1624000-1560