上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答1-8期

1上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（1-8 期）2009 年第 1 期，總第 1 期 .1問題 1：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 （2008 ）的要求，在編制 2008 年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積” 項下以“專項儲備” 項目單獨列報，具體如何進(jìn)行會計處理？ 1問題 2：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？ 1問題 3：執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報表中應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ 1問題 4：上市公司是否可以采用關(guān)于證券投資基金執(zhí)行 估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知 （證監(jiān)會計宇200721 號）所規(guī)定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計量？ .1問題 5：對于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則 ，如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，將差額（即負(fù)商譽）確認(rèn)收益時，應(yīng)關(guān)注那些事項？ 2問題 6：上市公司股票期權(quán)激勵計劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個會計期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會計期間的期權(quán)費用？ 2問題 7：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進(jìn)行會計處理？ 22009 年第 2 期，總第 2 期 .2問題 1：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會計處理？ 2問題 2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會計處理？ .2問題 3：實務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈( 如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進(jìn)行會計處理？ 3問題 4：對于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 32009 年第 3 期，總第 3 期 .3問題 1：財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報工作的通知 （財會函200860 號） ，企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益。在實務(wù)中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？ 3問題 2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個別報表？ 3問題 3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理？ .32問題 4：對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進(jìn)行會計處理和披露？ 42010 年第 1 期，總第 4 期 .4問題：1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理？ 4問題 2：上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計估計發(fā)生差錯，需要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號?會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理？ 4問題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，應(yīng)如何進(jìn)行會計核算？ 52011 年第 1 期，總第 5 期 .5問題 1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？.5問題 2： 公司投資動漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會計核算？ .6問題 3：部分上市公司采用 BT（建設(shè)- 移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT 項目公司負(fù)責(zé)該項目的投融資和建設(shè)，項目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報）。對于此類 BT 業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ .62011 年第 2 期，總第 6 期 .6問題 1：如果公司對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等會計估計作出變更，變更后的會計估計最早可以自何時開始應(yīng)用？ .6問題 2：對于上市公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的債務(wù)，如果公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)該根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)負(fù)債的金額？ .7問題 3：除按照貸款合同約定的利率支付利息之外，公司為取得貸款可能還與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等合同并支付相關(guān)費用，上述服務(wù)費用應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ .7問題 4：在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購買方的上市公司以發(fā)行股份購買資產(chǎn)作為合并對價的，如何確定企業(yè)合并成本？ .72012 年第 1 期，總第 7 期 .7問題 1確定存貨可變現(xiàn)凈值對資產(chǎn)負(fù)債表日后信息的考慮 .7問題 2涉及 BOT 項目的合并報表編制 82013 年第 1 期，總第 8 期 .8問題 1: 上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計估計發(fā)生差錯，并追溯調(diào)整前期報表? .83問題 2: 上市公司發(fā)生企業(yè)合并時，若上市公司與被合并主體受同一最終控制方控制的時間接近一年，是否可以將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并? 8問題 3: 對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)? .9問題 4: 上市公司獲得的政府補(bǔ)助，是否僅有按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助才能按照應(yīng)收金額計量?.9問題 5: 上市公司與政府發(fā)生交易取得的收入，是否均認(rèn)定為政府補(bǔ)助? 912009 年第 1 期，總第 1 期問題 1：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 （2008）的要求，在編制 2008 年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積” 項下以“專項儲備” 項目單獨列報，具體如何進(jìn)行會計處理？解答：第一，維簡費會計處理方法的變化，視為會計政策變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提維簡費時，不再計入成本或費用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡費形成的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號一一固定資產(chǎn)的要求計提折舊；第四，編制 2008年年報時，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡費會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。問題 2：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當(dāng)年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為 1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計算稀釋每股收益。問題 3：執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報表中應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？解答：公司對超額虧損子公司在 2006 年 12 月 31 日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會計準(zhǔn)則實施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時，轉(zhuǎn)讓價款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對于新會計準(zhǔn)則實施后已在利潤表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時可以將轉(zhuǎn)讓價款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計入當(dāng)期合并利潤表。問題 4：上市公司是否可以采用關(guān)于證券投資基金執(zhí)行估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知 （證監(jiān)會計宇200721 號）所規(guī)定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計量？解答：上市公司可以采用包括關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知（證監(jiān)會計字2007）21 號）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計量，同時應(yīng)在財務(wù)報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會計期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。2問題 5：對于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則 ，如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，將差額（即負(fù)商譽）確認(rèn)收益時，應(yīng)關(guān)注那些事項？解答：對于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號一一企業(yè)合并的要求，首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。在出現(xiàn)負(fù)商譽的情況下，應(yīng)對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。問題 6：上市公司股票期權(quán)激勵計劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個會計期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會計期間的期權(quán)費用？解答：公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵計劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計算各期期權(quán)的單位公允價值。在各個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動、業(yè)績指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M用。對于跨越多個會計期間的期權(quán)費用，一般可以按照該期期權(quán)在某會計期間內(nèi)等待期長度占整個等待期長度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂栴} 7：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進(jìn)行會計處理？解答：該項行為的實質(zhì)是股權(quán)激勵，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會計處理。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號一一股份支付及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。2009 年第 2 期，總第 2 期問題 1：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會計處理？解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。問題 2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會計處理？解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。3問題 3：實務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進(jìn)行會計處理？解答：鑒于 證監(jiān)會公告200848 號發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價會計處理的具體規(guī)定不明確，對于證監(jiān)會公告200848 號發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在 2008 年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計入所有者權(quán)益。問題 4：對于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時確認(rèn)債務(wù)重組收益？解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。2009 年第 3 期，總第 3 期問題 1：財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報工作的通知 （財會函200860 號） ，企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益。在實務(wù)中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？解答：實務(wù)中適用上述會計處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實現(xiàn)借殼上市；（2）非上市公司借殼上市， “殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)） ，非上市公司實現(xiàn)借殼上市。問題 2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個別報表？解答：上市公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號-長期股權(quán)投資等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值。披露的前期比較報表，應(yīng)為自身個別財務(wù)報表。問題 3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理？解答：根據(jù)財會便200914 號函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。4問題 4：對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進(jìn)行會計處理和披露？解答：公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號-金融工具確認(rèn)和計量的要求，對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會計期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價值變動計入公允價值變動損益。在處置時，應(yīng)將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。2010 年第 1 期，總第 4 期問題解答針對目前出現(xiàn)的上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金滯納金、認(rèn)定前期會計估計發(fā)生差錯和上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用等難點問題進(jìn)行了必要的解答。問題：1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理？解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號?會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目；否則，應(yīng)計入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。問題 2：上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計估計發(fā)生差錯，需要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28號? 會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理？解答：會計估計，指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會計估計時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時的情況，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號?會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。5問題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，應(yīng)如何進(jìn)行會計核算？解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2011 年第 1 期，總第 5 期問題 1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權(quán)比例計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。例如：A 公司為上市公司，2009 年 1 月 1 日，A 公司以 1100 萬現(xiàn)金取得 B 公司股份 400 萬股，占B 公司總股份的 25%，并對 B 公司形成重大影響。2009 年 1 月 1 日，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000 萬元。2010 年 7 月 1 日，B 公司向 C 公司定向增發(fā)新股 400 萬股，C 公司以 2000 萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后，A 公司對 B 公司仍具有重大影響。2009 年 1 月 1 日到 2010 年 6 月 30 日期間，以 2009年 1 月 1 日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算，B 公司累計實現(xiàn)凈利潤 800 萬元。除所實現(xiàn)利潤外，在此期間，B 公司所有者權(quán)益無其他變動。分析：2009 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為 4000*25%=1000 萬元，確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為 1100 萬元，包括商譽 100 萬元。2009 年 1 月至 2010 年 6 月，A 公司累計確認(rèn)投資收益 800*25%=200 萬元，同時增加長期股權(quán)投資賬面價值 200 萬元。2010 年 6 月 30 日，A 公司對 B 公司長期股權(quán)投資賬面價值 1100+200=1300 萬元。6B 公司向 C 公司定向發(fā)行股份后，A 公司在 B 公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加 2000 萬元，歸屬于 A 公司的份額為 2000*20%=400 萬元。A 公司對 B 公司持股比例減少 25%-20%=5%，相當(dāng)于處置 5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為 1300*20%=260 萬元。長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)增 400-260=140 萬元（其中“長期股權(quán)投資成本”調(diào)減1100*20%=220 萬元，“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”調(diào)增 400-200*20%=360 萬元），同時確認(rèn) 140 萬元投資收益。問題 2： 公司投資動漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會計核算？解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入，且在實質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨立盈利的能力，則公司可參照電影企業(yè)會計核算辦法（財會200419 號）的相關(guān)規(guī)定，對影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。問題 3：部分上市公司采用 BT（建設(shè)- 移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT 項目公司負(fù)責(zé)該項目的投融資和建設(shè)，項目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報）。對于此類BT 業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？解答：對于符合上述條件的 BT 業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則對 BOT 業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行核算：項目公司同時提供建造服務(wù)的，建造期間，對于所提供的建造服務(wù)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15號建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對價的公允價值計量，同時確認(rèn)長期應(yīng)收款；項目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計量并按期確認(rèn)利息收入，實際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。本問題解答發(fā)布前相關(guān) BT 業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。2011 年第 2 期，總第 6 期問題 1：如果公司對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等會計估計作出變更，變更后的會計估計最早可以自何時開始應(yīng)用？解答：對會計估計的變更應(yīng)當(dāng)采用未開始用法處理，即會計估計變更近影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；會計估計變更及影響變更當(dāng)期數(shù)又影響未來期間數(shù)的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在7變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。因此會計估計變更應(yīng)當(dāng)自該會計估計變更被正式批準(zhǔn)后生效。為了方便操作，新會計估計最早可以自最近一期尚未公布的定期報告開始實施，原則上不能追溯調(diào)整更早會計期間。問題 2：對于上市公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的債務(wù)，如果公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)該根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)負(fù)債的金額？解答：報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組交易不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項不能據(jù)以調(diào)整報告年度資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)和計量。債務(wù)重組中涉及的相關(guān)負(fù)債在報告期仍應(yīng)按照債務(wù)重組協(xié)議前具有法律效力的有關(guān)協(xié)議等地約定確認(rèn)和計量，相關(guān)債務(wù)重組損益應(yīng)當(dāng)在有關(guān)負(fù)債符合終止確認(rèn)條件時確認(rèn)。問題 3：除按照貸款合同約定的利率支付利息之外，公司為取得貸款可能還與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等合同并支付相關(guān)費用，上述服務(wù)費用應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？解答：在上市公司取得銀行貸款的同時與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等服務(wù)協(xié)議的情況下，如果向銀行支付的該類服務(wù)費用與取得銀行貸款直接相關(guān)并且銀行實質(zhì)上未提供協(xié)議約定服務(wù)的，相關(guān)服務(wù)費用按照實質(zhì)上重于形式的原則，視同貸款利息進(jìn)行處理；如果銀行確實提供了協(xié)議約定的服務(wù)，相關(guān)服務(wù)費用應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行會計處理。問題 4：在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購買方的上市公司以發(fā)行股份購買資產(chǎn)作為合并對價的，如何確定企業(yè)合并成本？解答：一般情況下，企業(yè)合并成本應(yīng)當(dāng)以上市公司股票在購買日的公開市場價格為基礎(chǔ)確定。在董事會就企業(yè)合并事項的決議公告日到購買日之間時間相隔較長，且在此期間公司股票價格出現(xiàn)大幅度波動的情況下，如果作為合并對價發(fā)行的股票同時附有一定限售期和限售條件的，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股票的價值，并據(jù)此計算企業(yè)合并成本。在極特殊的情況下，如果上市公司能夠證明被購買方的公允價值可以以更可靠地確定，亦可以以被購買方在購買日的公允價值為基礎(chǔ)計算確定合并成本。2012 年第 1 期，總第 7 期問題 1確定存貨可變現(xiàn)凈值對資產(chǎn)負(fù)債表日后信息的考慮 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，公司持有的存貨項目如原材料、自制半成品、產(chǎn)成品等應(yīng)根據(jù)其持有目的，綜合考慮資產(chǎn)負(fù)債表日可獲得的信息等確定其可變現(xiàn)凈值。具體包括以下幾種情況： 第一，在 資產(chǎn)負(fù)債表日存在活躍市場、有明確市場價格的，一般應(yīng)以該市場價格為基礎(chǔ)，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 8第二， 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時間有關(guān)存貨 市場價格的走勢等進(jìn)行判斷，如公司能夠提供明確的證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的市場價格較為異常，無法代表企業(yè)持有存貨的預(yù)期變現(xiàn)價值的，例如在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日的價格沒有足夠成交量支持，或者從資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間的價格趨勢判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的價格為非正常波動形成等，原則上可以考慮根據(jù)報告期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間的價格走勢確定相關(guān)存貨在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。第三， 在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在明確市場價格，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間取得了該存貨的價格信息，且該價格信息與資產(chǎn)負(fù)債表日價格相關(guān)的， 可以日后事項期間取得的有關(guān)價格為基礎(chǔ)確定存貨在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。 上述原則僅適用于存貨可變現(xiàn)凈值的確定，不適用于按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日需以公允價值計量的資產(chǎn)項目。問題 2涉及 BOT 項目的合并報表編制上市公司合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)承接 BOT 項目，但將實質(zhì)性建造服務(wù)發(fā)包給合并范圍內(nèi)其他企業(yè)的，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，實務(wù)中一直存在是否應(yīng)抵銷建造方的建造合同收入及發(fā)包方對應(yīng)的資產(chǎn)成本的困惑。一般情況下，合并財務(wù)報表以納入到合并范圍內(nèi)的母子公司個別報表（或經(jīng)調(diào)整的個別報表）為基礎(chǔ)，在抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后編制形成。上市公司合并報表范圍內(nèi)的 企業(yè)（項目公司）自政府承接 BOT 項目，并發(fā)包給合并范圍內(nèi)的其他企業(yè)（承包方） ，由承包方提供實質(zhì)性建造服務(wù)的，從合并報表作為一個報告主體來看，建造服務(wù)的最終提供對象為合并范圍以外的政府部門，有關(guān)收入、損益隨著建造服務(wù)的提供應(yīng)為已實現(xiàn)，上市公司的合并財務(wù)報表中 ，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)出建造合同的收入與成本。 2013 年第 1 期，總第 8 期問題 1: 上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前